Налог на доходы физических лиц
Что такое НДФЛ
Изучение налоговой системы вполне логично начать с НДФЛ — с этим налогом вы все знакомы. Как думаете, нужно ли платить налог в этих случаях?
У вашего начальника скоро день рождения, и коллеги собрали ему деньги на подарок.
Вы приобрели дом на озере, цена которого в разы больше вашей зарплаты.
Вы выиграли на программе «Поле чудес» автомобиль.
Подарки между физическими лицами НДФЛ не облагаются, подарили и забыли.
Такой приз облагается НДФЛ по ставке 35%.
Может, вы слышали миф, что если у вас супердорогая недвижимость, то за вами следят и изучают ваши расходы, — так вот, это неправда. НДФЛ мы считаем от дохода, а не от расхода (или потенциального расхода).
Какие вопросы возникают у вас при словах «налог на доходы физических лиц»?
В зависимости от вида деятельности налог на доходы платят разные категории налогоплательщиков. Как вы думаете, кто является таким налогоплательщиком?
Физические лица, занимающиеся частной практикой (врачи, психологи, адвокаты и другие)
Индивидуальные предприниматели
Физические лица, получившие доходы от брокерских операций (операций с ценными бумагами)
Физические лица, получившие доходы от акций (дивидендов)
Физические лица, получившие призы и официальные дорогостоящие подарки
Компания-работодатель
Пенсионный фонд РФ
Сотрудники, работающие на основании трудовых договоров
Физические лица, выполняющие работы/оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера (ГПХ)
Какие доходы облагаются НДФЛ?
Закон принят 29 ноября 2021 года. Действие закона распространяется на доходы от продажи жилья, полученные с 1 января 2021 года, то есть положения закона применяются ретроспективно (в том числе к уже совершенным сделкам).
Доходы от продажи жилья (комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение) семьями с двумя и более детьми, если полученные средства направляются на улучшение жилищных условий.
В некоторых случаях НДФЛ не уплачивается при владении недвижимостью 3 года. Самый распространенный — если продается единственное жилье (квартира, комната, жилой дом или его часть), находящееся в собственности супругов, в том числе в совместной собственности. Но бывают и другие случаи.
Доходы от продажи недвижимости, если недвижимость была в собственности более 5 лет.
Подарки от близких родственников, в том числе в денежной форме: от супруга, бабушки, дедушки, родителей, братьев, сестер и детей.
Доходы от реализации акций, которые находились в собственности более 5 лет (п. 2 ст. 284.2 НК РФ). Речь идет об акциях российских компаний и/или иностранных организаций, чьи активы не более чем на 50% состоят из недвижимости на территории РФ.
Наследство.
Доходы от продажи движимого имущества (например, авто), находившегося в собственности более 3 лет.
А теперь — «топовые» доходы, которые не облагаются НДФЛ. Полный перечень при желании можно изучить по ссылке.
НК РФ не содержит конкретного перечня доходов, поэтому работает принцип от обратного — «облагаем любой доход, за исключением необлагаемого». Мы составили для вас топ-10 доходов, которые подлежат налогообложению.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ.
В нашей стране это 2 категории физических лиц.
Кто платит НДФЛ
Надо иметь в виду, что в определенных обстоятельствах дни проживания за границей не войдут в этот расчет.
Это физические лица, которые прожили в России менее 183 дней за последние 12 месяцев, но получили здесь доход.
Налоговые нерезиденты РФ
Лица, которые находились в России более 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Эти 183 дня могут идти с перерывами, главное, чтобы в общей сложности их было не меньше. А 12-месячный период — это не обязательно календарный год, могут учитываться и разные годы. Если физические лица находятся на территории РФ менее указанного срока, они не являются налоговыми резидентами РФ.
Налоговые резиденты РФ
Согласно НК РФ при расчете периода нахождения человека в РФ не учитываются:
▸ периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
▸ выезды за пределы РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Важно! Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, признаются налоговыми резидентами независимо от срока пребывания за пределами РФ.
Согласно НК РФ при расчете периода нахождения человека в РФ не учитываются:
▸ периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
▸ выезды за пределы РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Важно! Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, признаются налоговыми резидентами независимо от срока пребывания за пределами РФ.
183 дня в течение 12 месяцев подряд
Давайте рассмотрим вопросы Ольги, Евгения и Александра — клиентов, которые обратились к Алексу. Попробуйте с учетом полученных знаний выбрать верные ответы.
Чат с Ольгой
Я — гражданка России, но второй год учусь за рубежом. В Россию возвращаюсь на каникулы. Я буду считаться налоговым резидентом РФ?
Нет, так как основное время Ольга проводит за рубежом.
Надо посчитать, сколько дней Ольга находилась в России за 12 месяцев. Если менее 183 дней в году – ее не признают налоговым резидентом РФ.
Надо посчитать, сколько дней Ольга находилась в России за 12 месяцев. Если менее 183 дней в году – ее не признают налоговым резидентом РФ.
Нет, так как основное время Ольга проводит за рубежом.
Ольге нужно посчитать количество дней пребывания на территории РФ в течение 12 месяцев. Если это менее 183 дней в году, она не является налоговым резидентом РФ.
Чат с Евгением
Я работаю в международной логистической компании и часто езжу в командировки в зарубежные представительства. В 2019 году я пробыл за границей в общей сложности 8 месяцев. Я резидент РФ или нет?
Резидент, так как Евгений остается гражданином РФ и должен платить налоги в РФ.
Нет, так как Евгений был за рубежом более 8 месяцев, т.е. в России он находился менее 183 дней.
Нет, так как Евгений был за рубежом более 8 месяцев, т.е. в России он находился менее 183 дней.
Резидент, так как Евгений остается гражданином РФ и должен платить налоги в РФ.
Важно! Статус налогового резидентства РФ не связан с гражданством физического лица: ключевым параметром является количество дней, проведенных за 12 месяцев на территории РФ.
Если Евгений находился в России менее 183 дней, то потерял статус налогового резидента РФ. Ему необходимо оценить налоговые последствия в отношении своих доходов от источников в РФ и за рубежом (если они есть).
В большинстве случаев, если вы живете и работаете в России, вы не задумываетесь о своем налоговом статусе. Однако бывают разные случаи:
работаете в иностранных представительствах компаний и т. д.
проходите обучение за рубежом (например, в колледже или университете, получаете MBA);
продолжительное время проживаете/путешествуете за границей;
вы часто и регулярно выезжаете в командировки за пределы РФ;
В таких ситуациях вопрос о статусе налогового резидентства может быть для вас актуальным, особенно если вы получаете доходы от источников в РФ (например, сдаете квартиру или продаете имущество) или начинаете работать за границей.
Кейс Александра
Я работаю в крупной компании. Я решил уехать за границу с мая и до конца года в неоплачиваемый отпуск, но за 5 месяцев мне положена годовая премия. Какая налоговая ставка будет применяться к моей годовой премии?
Конечно 13%! Александр же гражданин РФ.
Конечно 13%! Александр же гражданин РФ.
30%, при этом не только к премии, но и к ранее полученной зарплате за отработанные месяцы текущего календарного года.
30%, при этом не только к премии, но и к ранее полученной зарплате за отработанные месяцы текущего календарного года.
Это не так. Ставка будет 30% не только к премии, но и к ранее полученной зарплате за отработанные месяцы текущего календарного года.
Вы неплохо изучили материал.
Абсолютно верно!
В налоговую базу по НДФЛ включают доходы в денежной или натуральной форме (стоимость полученных бесплатно товаров, работ, услуг), а также доходы в виде материальной выгоды, например, займов от работодателя под низкий процент. Доходы, которые не облагаются НДФЛ, в налоговую базу не входят. Ставка налога бывает разная.
Как рассчитывается НДФЛ?
Ставка составляет от 8 до 52%, при этом после достижения дохода 100 тыс. евро, то есть около 9 млн руб. в год, ставка будет максимальной.
Нидерланды
Ставка составляет от 0 до 45%. Чтобы применялся 0% нужно зарабатывать до 8 тыс. евро в год, это примерно 500 тыс. руб. Тогда НДФЛ вы не платите вообще.
НДФЛ удерживается с суммы вознаграждения сотрудника. Помимо этого работодатель из своих средств отчисляет за каждого сотрудника: в пенсионный фонд 22% от зарплаты сотрудника (10% при доходе более 1 465 000 руб./год; возможны льготы для малых предприятий) и еще 2,9% в фонд социального страхования, 5,1% в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и от 0,2% до 8,5% на страхование от несчастных случаев (ставка зависит от класса профессионального риска).
Германия
У нас одна из самых низких налоговых нагрузок в мире — 13%. Важно учитывать, что страховые взносы работодатель платит за нас отдельно. Это дополнительно около 30%, что реально много.
Россия
НДФЛ — это налог на доходы физических лиц, который граждане платят со своих доходов (заработной платы, вознаграждения, иных доходов). Это самый распространенный и всем хорошо известный налог. Интересно, а какие ставки налога в разных странах? Давайте посмотрим на примерах Германии и Нидерландов.
К доходам до 5 млн руб., а также доходам от продажи недвижимости и автомобиля применяется ставка 13%.
Для всех видов облагаемых доходов, вне действия других ставок
13%
Применяется в отношении:
  • выигрышей, призов (если вы выиграли в конкурсе, например, автомобиль на программе «Поле чудес»);
  • материальной выгоды, которая может возникнуть, например, в случае выдачи кредита от банка сотруднику под пониженный процент.
Выигрыши, призы, материальная выгода
35%
Для доходов свыше 5 млн руб.
15%
Ставка для физических лиц, которые ведут свою деятельность в качестве самозанятых. Это специальный режим налогообложения, о котором мы расскажем в другом разделе курса. К зарплате и операциям с ценными бумагами этот режим применить нельзя.
Ставка для самозанятых
4%,6%
Ставка для нерезидентов РФ по доходам, полученным от источников в РФ
30%
С 2021 года в отношении доходов физических лиц свыше 5 млн руб. в год применяется прогрессивная шкала налогообложения.
Прогрессивная шкала НДФЛ
Представьте, что вы получили 6 млн руб. в год. Как думаете, налог будет удержан со всех 6 млн руб. или частично?
Так как ставка НДФЛ увеличивается с ростом доходов, то при доходе более 5 млн руб. в год, вы заплатите 13% с 5 млн руб. и 15% с превышения этой суммы. В данном случае — 15% с 1 млн руб.
страховых выплат по договорам страхования и пенсионному обеспечению.
доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг);
Прогрессивная ставка. «Механизм 21-22»
Давайте обобщим все эти цифры в таблице и приведем пару расчетов для наглядности.
Вы сможете доплатить налог на основании уведомления от налогового органа, которое получите в отношении доходов за 2021 год до 1 декабря 2022 года. Не забудьте к указанному числу проверить личный кабинет, чтобы не было просрочки, штрафов и пени.
Например, если вы получили 7 млн руб. (4 млн руб. — заработная плата, 3 млн руб. — брокерские доходы) компания-работодатель применит к ним только 13%, так как корзины разные. Но это не значит, что ставка 15% не будет применима. После применения налога к отдельным базам, все налоговые агенты передадут информацию в налоговые органы. И уже налоговые органы рассчитают ваш совокупный общий доход за год и, если необходимо, применят 15%.
В 2021-2022 годах будет некоторая особенность по взиманию налога. Речь идет о раздельных налоговых базах — 13 и 15%. Компания-работодатель будет рассчитывать порог в 5 млн руб. применительно к каждой корзине доходов — заработная плата, дивиденды, доходы по брокерскому договору или депозит в банке и т. п.
Такие доходы независимо от их размера будут облагаться по ставке 13%.
Прогрессивная шкала применяется для всех основных видов доходов, за исключением:
Мой доход — 250 тыс. руб. в месяц. В 2020 году я продала квартиру за 13 млн руб., которую купила год назад за 10 млн руб. Как мне посчитать налог, который нужно в итоге заплатить?
Как посчитать НДФЛ?
Годовой доход Марии составил:
Пример Марии
Мария должна задекларировать свой доход от продажи квартиры и заплатить налог самостоятельно, при этом обратите внимание, что к прибыли от продажи имущества прогрессивная ставка НДФЛ не применяется.
3 млн руб. × 13% = 390 тыс. руб.
Прибыль от продажи квартиры:
3 млн руб. × 13% = 390 тыс. руб. удержит работодатель Марии как налоговый агент.
6 млн руб.
13 млн руб. – 10 млн руб. = 3 млн руб.
250 тыс. руб. × 12 мес. = 3 млн руб.
Итого доход:
Прибыль от продажи квартиры:
Заработная плата:
На что еще важно обратить внимание
В отдельных ситуациях, когда доходы потенциально подлежат налогообложению как в стране налогового резидентства физического лица, так и в РФ, на помощь приходят соглашения об избежании двойного налогообложения. Они регулируют интересы государств в отношении налога на доходы.
Нерезиденты РФ платят налог в РФ только с доходов, полученных в РФ.
Налоговые резиденты РФ платят налог с совокупного объема доходов, полученных в РФ и/или за рубежом.
Разберем это на примерах Ивана и Ирины — клиентов Алекса.
Прежде всего надо учитывать, получаете ли вы доходы от источников в РФ или за рубежом и являетесь ли налоговым резидентом РФ.
Вопрос от Ивана
Я — налоговый резидент РФ и устроился подрабатывать официантом в кафе в Италии на две недели. Где я должен платить налог?
Никаких налогов он не должен платить.
В РФ.
В Италии.
В Италии и РФ.
В Италии и РФ.
Никаких налогов он не должен платить.
В РФ.
В Италии.
Если данная подработка за границей — единственная в течение 12 месяцев, то в этом случае Иван остается налоговым резидентом РФ, и доход, получаемый от работы по найму, подлежит налогообложению в Италии на основании соглашения об избежании двойного налогообложения с Италией.
Я работаю в представительстве российской компании за границей и нахожусь там более 10 месяцев в году. Налог по какой ставке и где я должна заплатить?
Вопрос от Ирины
Надо заплатить в России по ставке РФ.
По месту проживания, по ставке в той стране, где работает.
Налог в РФ по ставке РФ и налог в стране проживания по ставке этой страны.
Налог в РФ по ставке РФ и налог в стране проживания по ставке этой страны.
По месту проживания, по ставке в той стране, где работает.
Надо заплатить в России по ставке РФ.
Важно! Когда гражданин РФ работает за пределами РФ на основании договора гражданско-правового характера или трудового договора, при этом местом оказания услуг / выполнения работ является иностранное государство, а доход выплачивает российская организация-работодатель, работодатель в этом случае не выступает налоговым агентом. Такой доход признается доходом от источников за рубежом. Поэтому нужно рассчитать налог и подать декларацию за рубежом самостоятельно. В таких ситуациях порядок налогообложения определяется в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.
Ирина не налоговый резидент РФ и ее доход — от источников за рубежом. Он подлежит налогообложению в соответствии с законодательством при условии, что в договоре, на основании которого она получает вознаграждение, указана конкретная страна оказания услуг / выполнения работ за рубежом.
Чаще всего вы получаете зарплату в нашей стране и находитесь здесь большую часть времени. Каким образом вы оплачиваете налоги? По-разному. НДФЛ по зарплате за вас платит работодатель. А если вы, например, продаете машину раньше трех лет владения, то декларацию будете заполнять самостоятельно. Почему так? Потому что есть три ответственных за исчисление и уплату НДФЛ.
при получении от физлиц (не близких родственников) доходов при дарении недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей.
доходы от источников за пределами РФ (например, дивиденды от иностранных компаний);
доходы от реализации недвижимого имущества и транспорта;
доходы от сдачи в аренду имущества физлицу;
Декларируете сами:
В соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, выплачиваемые указанным лицам этими организациями.

На стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам или лицам, ищущим работу, в соответствии с ученическими договорами в порядке, предусмотренном ТК РФ, положения НК РФ не распространяются, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
при выплате дохода по договору аренды в пользу физического лица без статуса индивидуального предпринимателя.
страховые выплаты;
стипендии;
доходы от продажи акций или иных ценных бумаг;
проценты и купоны по облигациям или иным инструментам фондового рынка;
дивиденды от российских компаний;
вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (зарплата и бонусы);
Декларирует налоговый агент:
в некоторых случаях — при применении прогрессивной ставки (если был доход от разных источников, налоговая проверит, не было ли превышения 5 млн руб. и дополнительно начислит налог, если оно было).
проценты по вкладам;
Декларирует налоговый орган:
Как это работает в реальной жизни? Представьте, что вы купили машину в начале 2019 года и продали ее в конце 2021 года. Цены выросли, поэтому вы продали ее дороже. Платим налог или нет?
Действительно придется, даже если не хочется. Потому что 3 года владения не прошло.
Не хочу платить, но придется.
Не хочу платить и не буду!
Не хочу платить и не буду!
Не хочу платить, но придется.
Действительно придется, даже если не хочется. Потому что 3 года владения не прошло.
А теперь давайте посмотрим вопросы клиентов Алекса.
Двоюродный брат подарил мне на день рождения акции. Он знает, что я начал заниматься инвестициями и решил поддержать меня. Я должен заплатить с них налог или нет? Я не платил, он же мой родственник.
Вопрос от Андрея
Налог надо заплатить, так как двоюродный брат — не близкий родственник.
Налог надо заплатить, так как двоюродный брат — не близкий родственник.
Нет, подарки от родственников налогом не облагаются.
Нет, подарки от родственников налогом не облагаются.
Почему Андрею все-таки нужно заплатить налог? Недвижимость, автомобили и ценные бумаги освобождаются от налога только тогда, когда они получены от близких родственников или членов семьи.
Супруги, родители и дети (то есть те лица, которые проживают совместно).
Члены семьи
Родственники по прямой восходящей или нисходящей линии и братья и сестры (то есть те, с кем мы связаны кровным родством).
Близкие родственники
Я работаю в мясоперерабатывающей компании. Наша компания оплачивает часть моей ипотеки. Должна ли я платить НДФЛ с этой суммы?
Вопрос от Елены
Да, это было в «топ 10» доходов, Которые облагаются НДФЛ (иные доходы).
Нет, при соблюдении определенных условий.
Нет, при соблюдении определенных условий.
Да, это было в «топ 10» доходов, Которые облагаются НДФЛ (иные доходы).