Налог на доходы физических лиц

Что такое НДФЛ

Изучение налоговой системы вполне логично начать с НДФЛ — с этим налогом вы все знакомы. Как думаете, нужно ли платить налог в этих случаях?

У вашего начальника скоро день рождения, и коллеги собрали ему деньги на подарок.

Вы приобрели дом на озере, цена которого в разы больше вашей зарплаты.

Вы выиграли на программе «Поле чудес» автомобиль.

Подарки между физическими лицами НДФЛ не облагаются, подарили и забыли.

Такой приз облагается НДФЛ по ставке 35%.

Может, вы слышали миф, что если у вас супердорогая недвижимость, то за вами следят и изучают ваши расходы, — так вот, это неправда. НДФЛ мы считаем от дохода, а не от расхода (или потенциального расхода).

Какие вопросы возникают у вас при словах «налог на доходы физических лиц»?

В зависимости от вида деятельности налог на доходы платят разные категории налогоплательщиков. Как вы думаете, кто является таким налогоплательщиком?

Физические лица, занимающиеся частной практикой (врачи, психологи, адвокаты и другие)

Индивидуальные предприниматели

Физические лица, получившие доходы от брокерских операций (операций с ценными бумагами)

Физические лица, получившие доходы от акций (дивидендов)

Физические лица, получившие призы и официальные дорогостоящие подарки

Компания-работодатель

Пенсионный фонд РФ

Сотрудники, работающие на основании трудовых договоров

Физические лица, выполняющие работы/оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера (ГПХ)

Какие доходы облагаются НДФЛ?

Закон принят 29 ноября 2021 года. Действие закона распространяется на доходы от продажи жилья, полученные с 1 января 2021 года, то есть положения закона применяются ретроспективно (в том числе к уже совершенным сделкам).

Доходы от продажи жилья (комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение) семьями с двумя и более детьми, если полученные средства направляются на улучшение жилищных условий.

В некоторых случаях НДФЛ не уплачивается при владении недвижимостью 3 года. Самый распространенный — если продается единственное жилье (квартира, комната, жилой дом или его часть), находящееся в собственности супругов, в том числе в совместной собственности. Но бывают и другие случаи.

Доходы от продажи недвижимости, если недвижимость была в собственности более 5 лет.

Подарки от близких родственников, в том числе в денежной форме: от супруга, бабушки, дедушки, родителей, братьев, сестер и детей.

Прибыль от реализации акций, которые находились в собственности более 5 лет (п. 2 ст. 284.2 НК РФ). Речь идет об акциях российских компаний и/или иностранных организаций, чьи активы не более чем на 50% состоят из недвижимости на территории РФ.

Наследство.

Доходы от продажи движимого имущества (например, авто), находившегося в собственности более 3 лет.

А теперь — «топовые» доходы, которые не облагаются НДФЛ. Полный перечень при желании можно изучить по ссылке.

НК РФ не содержит конкретного перечня доходов, поэтому работает принцип от обратного — «облагаем любой доход, за исключением необлагаемого». Мы составили для вас топ-10 доходов, которые подлежат налогообложению.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу/услугу (зарплата)

Полученные дивиденды по акциям и иным финансовым инструментам

Стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные студентами от компаний или банков (негосударственные выплаты)

Выигрыши, призы в различных мероприятиях, лотереях и пр.

Проценты по вкладам (2021–2022 гг. освобождены от налога)

Полученные купоны по облигациям и иным финансовым инструментам

Доходы от реализации недвижимого имущества и личного транспорта

Доходы от сдачи в аренду имущества (можно стать самозанятым и платить 4 или 6%)

Прибыль от реализации акций и иных финансовых инструментов

Подарки свыше 4 тыс. руб. от организаций и предпринимателей

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ.

В нашей стране это 2 категории физических лиц.

Кто платит НДФЛ

Надо иметь в виду, что в определенных обстоятельствах дни проживания за границей не войдут в этот расчет.

Это физические лица, которые прожили в России менее 183 дней за последние 12 месяцев, но получили здесь доход.

Налоговые нерезиденты РФ

Лица, которые находились в России более 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Эти 183 дня могут идти с перерывами, главное, чтобы в общей сложности их было не меньше. А 12-месячный период — это не обязательно календарный год, могут учитываться и разные годы. Если физические лица находятся на территории РФ менее указанного срока, они не являются налоговыми резидентами РФ.

Налоговые резиденты РФ

▸ периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
▸ выезды за пределы РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Важно! Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ, признаются налоговыми резидентами независимо от срока пребывания за пределами РФ.
Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату выплаты дохода с окончательным расчетом по окончании налогового периода.

183 дня в течение 12 месяцев подряд

Давайте рассмотрим вопросы Ольги, Евгения и Александра — клиентов, которые обратились к Алексу. Попробуйте с учетом полученных знаний выбрать верные ответы.

Чат с Ольгой

Я — гражданка России, но второй год учусь за рубежом. В Россию возвращаюсь на каникулы. Я буду считаться налоговым резидентом РФ?

Нет, так как основное время Ольга проводит за рубежом.

Надо посчитать, сколько дней Ольга находилась в России за 12 месяцев. Если менее 183 дней в году – ее не признают налоговым резидентом РФ.

Нет, так как основное время Ольга проводит за рубежом.

Ольге нужно посчитать количество дней пребывания на территории РФ в течение 12 месяцев. Если это менее 183 дней в году, она не является налоговым резидентом РФ.

Чат с Евгением

Я работаю в международной логистической компании и часто езжу в командировки в зарубежные представительства. В 2019 году я пробыл за границей в общей сложности 8 месяцев. Я резидент РФ или нет?

Резидент, так как Евгений остается гражданином РФ и должен платить налоги в РФ.

Нет, так как Евгений был за рубежом более 8 месяцев, т.е. в России он находился менее 183 дней.

Резидент, так как Евгений остается гражданином РФ и должен платить налоги в РФ.

Важно! Статус налогового резидентства РФ не связан с гражданством физического лица: ключевым параметром является количество дней, проведенных за 12 месяцев на территории РФ.

Если Евгений находился в России менее 183 дней, то потерял статус налогового резидента РФ. Ему необходимо оценить налоговые последствия в отношении своих доходов от источников в РФ и за рубежом (если они есть).

В большинстве случаев, если вы живете и работаете в России, вы не задумываетесь о своем налоговом статусе. Однако бывают разные случаи:

▸

работаете в иностранных представительствах компаний и т. д.

проходите обучение за рубежом (например, в колледже или университете, получаете MBA);

продолжительное время проживаете/путешествуете за границей;

вы часто и регулярно выезжаете в командировки за пределы РФ;

В таких ситуациях вопрос о статусе налогового резидентства может быть для вас актуальным, особенно если вы получаете доходы от источников в РФ (например, сдаете квартиру или продаете имущество) или начинаете работать за границей.

Кейс Александра

Я работаю в крупной компании. Я решил уехать за границу с мая и до конца года в неоплачиваемый отпуск, но за 5 месяцев мне положена годовая премия. Какая налоговая ставка будет применяться к моей годовой премии?

Конечно 13%! Александр же гражданин РФ.

30%, при этом не только к премии, но и к ранее полученной зарплате за отработанные месяцы текущего календарного года.

Это не так. Ставка будет 30% не только к премии, но и к ранее полученной зарплате за отработанные месяцы текущего календарного года.

Вы неплохо изучили материал.

Абсолютно верно!

В налоговую базу по НДФЛ включают доходы в денежной или натуральной форме (стоимость полученных бесплатно товаров, работ, услуг), а также доходы в виде материальной выгоды, например, займов от работодателя под низкий процент. Доходы, которые не облагаются НДФЛ, в налоговую базу не входят. Ставка налога бывает разная.

Как рассчитывается НДФЛ?

Прогрессивная ставка налога составляет от 19,03 до 49,5% (на доходы от 73 031 евро в 2023 году). На размер ставки влияет не только размер дохода, но и факт достижения пенсионного возраста.

Нидерланды

Прогрессивная ставка налога составляет от 0% (на доходы до 10 908 евро в 2023 году) до 45% (на доходы от 277 826 евро в 2023 году).

НДФЛ удерживается с суммы вознаграждения сотрудника. Помимо этого работодатель самостоятельно отчисляет за каждого сотрудника страховые взносы:

30% — в пределах предельной величины;
15,1% — свыше установленной предельной базы.

На 2023 год предельная база установлена в размере 1 917 000 руб. в отношении каждого физического лица. Каждый год предельная база индексируется.

Германия

У нас одна из самых низких налоговых нагрузок в мире, т. к. основная ставка составляет 13%. Страховые взносы, например на пенсионное или обязательное медицинское страхование, за нас платит работодатель.

Россия

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц, который граждане платят со своих доходов (заработной платы, вознаграждения, иных доходов). Это самый распространенный и всем хорошо известный налог. Интересно, а какие ставки налога в разных странах? Давайте посмотрим на примерах Германии и Нидерландов.

К доходам до 5 млн руб., а также доходам от продажи недвижимости и автомобиля, доходам в виде подарков и страховых выплат применяется ставка 13%.

Для всех видов облагаемых доходов, вне действия других ставок

13%

Применяется в отношении:

выигрышей, призов в различных мероприятиях, лотереях, проводимых в целях рекламы (если вы выиграли в конкурсе, например, автомобиль на программе «Поле чудес» в рамках рекламы бренда автопроизводителя);
материальной выгоды, которая может возникнуть, например, в случае выдачи сотруднику банка кредита под пониженный процент.

Выигрыши, призы, материальная выгода

35%

Для доходов свыше 5 млн руб.

15%

Ставка для нерезидентов РФ по доходам, полученным от источников в РФ

30%

К отдельным доходам применяются пониженные ставки, в частности:

15% — к дивидендам;
13 или 15% (прогрессивная ставка) — к доходам от трудовой деятельности высококвалифицированных сотрудников — граждан ЕАЭС.

С 2021 года в отношении доходов физических лиц (налоговых резидентов РФ и отдельных категорий нерезидентов РФ) свыше 5 млн руб. в год применяется прогрессивная шкала налогообложения.

Прогрессивная шкала НДФЛ

Представьте, что вы получили 6 млн руб. за год. Как думаете, налог будет удержан со всех 6 млн руб. или частично?

Так как ставка НДФЛ увеличивается с ростом доходов, то при доходе более 5 млн руб. в год, вы заплатите 13% с 5 млн руб. и 15% с превышения этой суммы. В данном случае — 15% с 1 млн руб.

▸

стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в дар;

доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг);

Прогрессивная ставка. «Механизм 21-23»

Давайте обобщим все эти цифры в таблице и приведем пару расчетов для наглядности.

Вы сможете доплатить налог на основании уведомления от налогового органа, которое получите в отношении доходов за 2022 год до 1 декабря 2023. Не забудьте к указанному числу проверить личный кабинет, чтобы не было просрочки, штрафов и пени.

Например, если вы получили 7 млн руб. (4 млн руб. — заработная плата, 3 млн руб. — брокерские доходы), компания-работодатель, она же брокер, применит к ним только 13%, так как корзины разные. Но это не значит, что ставка 15% не будет применима. После применения налога к отдельным базам все налоговые агенты передадут информацию в налоговые органы. И уже налоговые органы рассчитают ваш совокупный общий доход за год и, если необходимо, применят 15%.

В 2021–2023 годах есть некоторая особенность по взиманию налога. Речь идет о раздельных налоговых базах — 13 и 15%. Компания-работодатель, она же брокер, рассчитывает порог в 5 млн руб. применительно к каждой корзине доходов — заработная плата, дивиденды, доходы по брокерскому договору и т. п.

Такие доходы независимо от их размера будут облагаться по ставке 13%.

Прогрессивная шкала применяется для всех основных видов доходов, за исключением:

страховых выплат по договорам страхования и пенсионному обеспечению.

▸

Мой доход – 250 тыс. руб. в месяц. В 2022 году я продала квартиру за 13 млн руб., которую купила год назад за 10 млн руб. Как мне посчитать налог, который нужно в итоге заплатить?

Как посчитать НДФЛ?

Годовой доход Марии составил:

Пример Марии

Мария должна задекларировать свой доход от продажи квартиры и заплатить налог самостоятельно, при этом обратите внимание, что к прибыли от продажи имущества прогрессивная ставка НДФЛ не применяется.

3 млн руб. × 13% = 390 тыс. руб.

Прибыль от продажи квартиры:

3 млн руб. × 13% = 390 тыс. руб. удержит работодатель Марии как налоговый агент.

6 млн руб.

13 млн руб. – 10 млн руб. = 3 млн руб.

250 тыс. руб. × 12 мес. = 3 млн руб.

Итого доход:

Прибыль от продажи квартиры:

Заработная плата:

На что еще важно обратить внимание

В отдельных ситуациях, когда доходы потенциально подлежат налогообложению как в стране налогового резидентства физического лица, так и в РФ, на помощь приходят соглашения об избежании двойного налогообложения. Они регулируют интересы государств в отношении налога на доходы.

Нерезиденты РФ платят налог в РФ только с доходов, полученных в РФ.

Налоговые резиденты РФ платят налог с совокупного объема доходов, полученных в РФ и/или за рубежом.

Разберем это на примерах Ивана и Ирины — клиентов Алекса.

Прежде всего надо учитывать, получаете ли вы доходы от источников в РФ или за рубежом и являетесь ли налоговым резидентом РФ.

Вопрос от Ивана

Я — налоговый резидент РФ и устроился подрабатывать официантом в кафе в Италии на две недели. Где я должен платить налог?

Никаких налогов он не должен платить.

В РФ.

В Италии.

В Италии и РФ.

Никаких налогов он не должен платить.

В РФ.

В Италии.

Если данная подработка за границей — единственная в течение 12 месяцев, то в этом случае Иван остается налоговым резидентом РФ, и доход, получаемый от работы по найму, подлежит налогообложению в Италии на основании соглашения об избежании двойного налогообложения с Италией.

Я работаю в представительстве российской компании за границей и нахожусь там более 10 месяцев в году. Налог по какой ставке и где я должна заплатить?

Вопрос от Ирины

Надо заплатить в России по ставке РФ.

По месту проживания, по ставке в той стране, где работает.

Налог в РФ по ставке РФ и налог в стране проживания по ставке этой страны.

По месту проживания, по ставке в той стране, где работает.

Надо заплатить в России по ставке РФ.

Важно! Когда гражданин РФ работает за пределами РФ на основании договора гражданско-правового характера или трудового договора, при этом местом оказания услуг / выполнения работ является иностранное государство, а доход выплачивает российская организация-работодатель, работодатель в этом случае не выступает налоговым агентом. Такой доход признается доходом от источников за рубежом. Поэтому нужно рассчитать налог и подать декларацию за рубежом самостоятельно. В таких ситуациях порядок налогообложения определяется в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.

Ирина не налоговый резидент РФ и ее доход — от источников за рубежом. Он подлежит налогообложению в соответствии с законодательством при условии, что в договоре, на основании которого она получает вознаграждение, указана конкретная страна оказания услуг / выполнения работ за рубежом.

Чаще всего вы получаете зарплату в нашей стране и находитесь здесь большую часть времени. Каким образом вы оплачиваете налоги? По-разному. НДФЛ по зарплате за вас платит работодатель. А если вы, например, продаете машину раньше трех лет владения, то декларацию будете заполнять самостоятельно. Почему так? Потому что есть три ответственных за исчисление и уплату НДФЛ.

▸

при получении от физлиц (не близких родственников) доходов в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей;

доходы от источников, которые находятся за пределами РФ;

доходы от реализации недвижимого имущества (искл. до 1 млн руб.) и транспорта (искл. до 250 тыс. руб.);

доходы от сдачи в аренду имущества физлицу;

Декларируете сами:

выигрыш до 15 тыс. руб. в лотерею, на ставках у букмекера и/или в тотализаторе.

▸

В соответствии с п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, выплачиваемые указанным лицам этими организациями.

На стипендии, выплачиваемые организацией своим работникам или лицам, ищущим работу, в соответствии с ученическими договорами в порядке, предусмотренном ТК РФ, положения НК РФ не распространяются, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

▸

при выплате дохода по договору аренды в пользу физического лица без статуса индивидуального предпринимателя.

страховые выплаты;

▸

стипендии;

▸

прибыль от реализации акций и иных финансовых инструментов;

полученные купоны по облигациям и иным финансовым инструментам;

▸

дивиденды от российских компаний;

вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (зарплата и бонусы);

Декларирует налоговый агент:

▸

в некоторых случаях — при применении прогрессивной ставки (если был доход от разных источников, налоговая проверит, не было ли превышения 5 млн руб., и дополнительно начислит налог, если оно было).

проценты по вкладам (за исключением процентов, полученных в 2021–2022 годах);

Декларирует налоговый орган:

Как это работает в реальной жизни? Представьте, что вы купили машину в январе 2020 года и продали ее в ноябре 2022 года. Цены выросли, поэтому вы продали ее дороже. Платим налог или нет?

Действительно придется, даже если не хочется. Потому что 3 года владения не прошло.

Не хочу платить, но придется.

Не хочу платить и не буду!

Не хочу платить, но придется.

Действительно придется, даже если не хочется. Потому что 3 года владения не прошло. При этом вы можете воспользоваться вычетом в размере 250 тыс. руб. либо уменьшить доходы от продажи машины на сумму, за которую вы ее купили.

А теперь давайте посмотрим вопросы клиентов Алекса.

Двоюродный брат подарил мне на день рождения акции. Он знает, что я начал заниматься инвестициями и решил поддержать меня. Я должен заплатить с них налог или нет? Я не платил, он же мой родственник.

Вопрос от Андрея

Налог надо заплатить, так как двоюродный брат — не близкий родственник.

Нет, подарки от родственников налогом не облагаются.